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提醒!企業集團內部資金無償借貸免繳增值稅
發表時間:2019-02-19 11:31:5502:39   來源:本站    點擊:3470065

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  春節放假前,財政部、國家稅務總局發布了《關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號,以下簡稱20號文件)第三條規定,自2019年2月1日~2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。記者注意到,在整個春節放假期間,有關各方紛紛對此稅收利好拍手叫好,討論不斷。  
稅收優惠適用主體如何確定?
  20號文件一發布,很多納稅人的第一反應就是:企業集團如何界定?因為20號文件明確的免繳增值稅適用主體為企業集團,而目前“企業集團”尚無稅收視角的解釋,實務中,主要參照市場主體登記部門的規定理解。中翰稅務聯合品牌機構秘書長王駿認為,如果企業法人名稱中包含“集團”或者“(集團)”的字樣,或在企業信用信息公示系統的成員名單中,企業就可以享受資金無償借貸免繳增值稅的優惠。
  具體來說,參考之前統借統還業務,企業集團需要取得《企業集團登記證》才屬于政策規定的企業集團。但在2018年8月,市場監管總局發布《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號,以下簡稱139號文件),不再單獨登記企業集團,不再核發《企業集團登記證》。因此,企業只需要按照相關的規定,向有關部門申請在名稱中使用“集團”字樣,獲批后,名稱中帶有“集團”字樣的,即可享受無償資金往來免繳增值稅優惠。 
  同時,王駿認為,資金無償借貸免稅優惠的適用對象,包括企業集團向成員公司借貸、成員公司之間借貸、企業集團不同部門間借貸等情況。139號文件規定,母公司全資或控股的子公司、經母公司授權的參股公司可以在名稱中冠以企業集團名稱或簡稱。而且,目前不再審查企業集團成員企業的注冊資本和數量,只是要求集團母公司應當將企業集團名稱及集團成員信息,通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。“因此,可以參考企業在國家企業信用信息公示系統,向社會公示的成員單位信息確定優惠適用主體。”王駿說。
房地產企業減稅效果明顯
  在采訪中,記者了解到,受20號文件的優惠影響,房地產企業集團內部由于資金無償借貸量相對較大,受20號文件政策利好,減稅效果十分明顯。  
  據悉,一般房地產企業集團每年的無償借貸行為,涉及金額平均可達上百億元規模。假設某房地產企業集團每年可歸集資金50億元,以便無償借予各項目公司進行日常經營。假設視同銷售利率年利息率為10%,如果按年計算視同銷售利息,則應繳增值稅稅額=500000×10%÷(1+6%)×6%=2830.19(萬元)。也就是說,根據20號文件的規定,該房地產企業集團可少繳增值稅稅額2830.19萬元。“20號文件對房地產企業的減稅效果十分明顯,真可謂新春福利。”當代置業(中國)有限公司稅收核算專業總監郭宇軒說。  
  記者了解到,房地開發經營企業作為一類特殊的企業,投資金額龐大、建設周期較長、融資渠道多樣、資金關系復雜,在日常經營過程中,企業集團內部成員之間相互拆借資金很常見。“20號文件發布后,我們公司這方面可以節稅不少。”郭宇軒說。  
進項稅額請不要盲目轉出
    中匯稅務集團全國技術總監趙國慶提醒相關納稅人,在享受優惠的同時,應注意將增值稅進項稅額劃分清楚,切勿盲目轉出增值稅進項稅額。  
  趙國慶分析,結合20號文件規定和《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)規定,用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照公式計算不得抵扣的進項稅額。也就是說,只有當期無法劃分的進項稅額才適用公式轉出。  
  同時,考慮到集團間是無償資金往來,即使根據36號文件進行公式轉出,涉及到免征增值稅項目的銷售額(實際為利息,而非借貸本金)的確定又是一個問題。因此,趙國慶建議,除非是企業通過外部借貸資金,專項無償給集團內單位使用,涉及與借入資金直接相關費用的進項稅額按資金金額的使用比例轉出,其他情況應該盡量不要盲目適用36號文件公式,進行進項稅額轉出。  
應注意與統借統還的區別
    20號文件發布后,有部分納稅人無法區分無償借貸行為與統借統還行為。“雖同為免稅政策,但不可將二者混淆。”趙國慶說。  
  趙國慶分析,按照36號文件規定,統借統還業務,指企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。  
  也就是說,統借統還業務需要滿足3個條件:(1)資金來源為金融機構借款或發行債券;(2)借款主體為企業集團或者核心企業;(3)借款單位分撥資金按照不高于對外支付利率收取利息。相比之下,集團間無償資金往來政策適用條件更為簡化,對資金來源、借款主體均不做特殊要求,也不需要支付利息。
                                                                                                       文章來源:搜狗 微信
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